Yhteisövero 18 prosenttiin ja elinkeinotappioiden vähennysaika 25 vuoteen – mitä muutos tarkoittaisi yrityksille?
Hallitus ehdottaa yhteisöverokannan alentamista nykyisestä 20 prosentista 18 prosenttiin. Samalla elinkeinotoiminnan tappioiden vähennysaikaa pidennettäisiin nykyisestä 10 vuodesta 25 vuoteen yhtiöillä ja muilla yhteisöillä. Muutokset eivät ole vielä voimassa, vaan kyse on hallituksen esitysluonnoksesta, joka on lähetetty lausuntokierrokselle. Lausuntoaika päättyi 25.5.2026, ja lakien on tarkoitus tulla voimaan vuoden 2027 alusta.
Toteutuessaan muutos olisi monelle yritykselle myönteinen. Yhteisöveron alentaminen keventäisi voitollisten yritysten verotusta, ja tappioiden pidempi vähennysaika helpottaisi erityisesti kasvuyrityksiä, investoivia yrityksiä ja sellaisia toimialoja, joilla liiketoiminnan muuttuminen kannattavaksi vie aikaa.
Mitä yhteisöveron alentaminen tarkoittaisi käytännössä?
Yhteisövero on vero, jonka esimerkiksi osakeyhtiö maksaa verotettavasta tuloksestaan. Nykyisin yhteisöverokanta on 20 prosenttia. Esityksen mukaan verokanta laskisi 18 prosenttiin verovuodesta 2027 alkaen.
Käytännössä kahden prosenttiyksikön alennus tarkoittaisi, että samalla verotettavalla tuloksella yrityksen yhteisöveron määrä pienenisi 10 prosenttia. Jos yhtiön verotettava tulos olisi esimerkiksi 100 000 euroa, yhteisövero olisi nykyisellä 20 prosentin verokannalla 20 000 euroa. Ehdotetulla 18 prosentin verokannalla vero olisi 18 000 euroa, jolloin veron määrä alenisi 2 000 euroa.
Yhteisöverokannan alentaminen voi siten parantaa yrityksen kassavirtaa ja lisätä varoja esimerkiksi investointeihin, käyttöpääomaan, lainojen lyhennyksiin tai osingonjakoon. Muutos ei kuitenkaan poistaisi tarvetta ennakoida verovaikutuksia osana yrityksen talouden suunnittelua. Verotettava tulos muodostuu jatkossakin tulojen, vähennyskelpoisten menojen, poistojen, varausten ja mahdollisten vahvistettujen tappioiden perusteella.
Tappioiden vähennysajan pidentäminen 25 vuoteen
Toinen keskeinen ehdotus koskee elinkeinotoiminnan tappioita. Nykyisin vahvistettu tappio voidaan vähentää seuraavien 10 verovuoden aikana sitä mukaa kuin yritykselle syntyy verotettavaa tulosta. Verohallinto vähentää vahvistetut tappiot verotuksessa automaattisesti, eikä niitä tarvitse ilmoittaa veroilmoituksella.
Esityksen mukaan muiden verovelvollisten kuin luonnollisten henkilöiden, esimerkiksi osakeyhtiöiden, elinkeinotoiminnan tappion vähennysaika pitenisi 25 vuoteen. Muutos koskisi verovuoden 2026 tai sitä myöhempien verovuosien tappioita. Verovuoden 2025 ja sitä aikaisempien vuosien tappioiden vähennysaika säilyisi 10 vuodessa. Luonnollisten henkilöiden elinkeinotoiminnan tappioiden sekä maatalouden tappioiden vähennysaikaa ei esityksen mukaan pidennettäisi.
Pidennys olisi merkittävä erityisesti yrityksille, joiden liiketoiminta vaatii pitkän kehitys- tai investointivaiheen ennen kannattavuuden saavuttamista. Tällaisia voivat olla esimerkiksi teknologia-, ohjelmisto-, lääke-, tuotekehitys- ja kasvuyritykset sekä yritykset, jotka laajentuvat nopeasti uusille markkinoille. Nykyinen 10 vuoden vähennysaika voi joissain tilanteissa johtaa siihen, että alkuvuosien tappiot vanhenevat ennen kuin yritys ehtii tehdä riittävästi voitollista tulosta niiden hyödyntämiseksi.
Miksi tappioiden pidempi käyttöaika on yrityksille tärkeä?
Yritystoiminnassa tappioita voi syntyä monesta syystä. Uusi liiketoiminta voi vaatia alkuvaiheessa tuotekehitystä, henkilöstöä, markkinointia ja järjestelmäinvestointeja ennen kuin liikevaihto kasvaa riittävälle tasolle. Myös vakiintunut yritys voi tehdä tappiota esimerkiksi suuren investointihankkeen, kansainvälistymisen tai suhdannevaihtelun vuoksi.
Tappioiden pidempi vähennysaika parantaisi verotuksen ennakoitavuutta. Yrityksen koko elinkaaren näkökulmasta on perusteltua, että alkuvaiheen tai kasvuvaiheen tappiot voidaan huomioida myöhemmin, kun liiketoiminta kääntyy voitolliseksi. Tämä voi pienentää riskiä siitä, että yritys joutuu maksamaan veroa voitollisina vuosina, vaikka sen pidemmän aikavälin kumulatiivinen tulos ei vielä olisi muodostunut voitolliseksi.
Muutos voisi myös vähentää tarvetta erilaisille tappioiden vanhenemisen estämiseen tähtääville järjestelyille. Esitysluonnoksen mukaan yrityksillä jää nykyisin käyttämättä merkittävä määrä tappioita vuosittain, koska 10 vuoden määräaika ehtii kulua umpeen ennen kuin tappiot voidaan hyödyntää.
Mitä muutos ei muuttaisi?
Vaikka tappioiden vähennysaika pitenisi, kaikki tappioiden käyttöön liittyvät rajoitukset eivät poistuisi. Erityisesti omistajanvaihdostilanteet olisi jatkossakin syytä arvioida huolellisesti. Nykyisten sääntöjen mukaan yhteisö voi menettää oikeuden aiempien tappioiden vähentämiseen, jos yli puolet sen osakkeista tai osuuksista on vaihtanut omistajaa tappiovuoden aikana tai sen jälkeen.
Tappioiden käyttöoikeus voi vaarantua myös välillisen omistajanvaihdoksen seurauksena. Tällainen tilanne voi syntyä esimerkiksi silloin, kun tappiollisen yhtiön osakkaana on toinen yhteisö tai yhtymä, joka omistaa vähintään 20 prosenttia tappiollisesta yhtiöstä, ja tämän omistajayhteisön tai -yhtymän omistuksesta yli puolet vaihtuu. Tällöin myös kyseisen omistajayhteisön tai -yhtymän omistamien tappiollisen yhtiön osakkeiden tai osuuksien katsotaan vaihtaneen omistajaa. Tietyissä tilanteissa tappioiden käyttämiseen voidaan kuitenkin hakea Verohallinnolta poikkeuslupaa.
Tämä on hyvä huomioida esimerkiksi yrityskauppojen, sukupolvenvaihdosten, sijoituskierrosten ja konsernirakenteiden muutosten yhteydessä. Pidempi vähennysaika voi lisätä tappioiden taloudellista merkitystä, mutta samalla tappioiden käyttöedellytykset on edelleen varmistettava tapauskohtaisesti.
Vaikutuksia myös kansainvälisiin tilanteisiin
Esityksessä ehdotetaan muutoksia myös rajoitetusti verovelvollisten yhteisöjen verotukseen. Rajoitetusti verovelvollisen yhteisön Suomesta saamien osinkojen, korkojen ja rojaltien lähdeverokantaa ehdotetaan alennettavaksi 18 prosenttiin siltä osin kuin muussa sääntelyssä ei toisin säädetä. Lisäksi rajoitetusti verovelvollisen yhteisön Suomessa verotettavaan tuloon sovellettaisiin 18 prosentin yhteisöverokantaa.
Käytännössä tällä voi olla merkitystä esimerkiksi kansainvälisissä konserneissa, ulkomaisille sijoittajille maksettavissa suorituksissa sekä tilanteissa, joissa ulkomaisella yhteisöllä on Suomessa verotettavaa tuloa tai kiinteä toimipaikka. Kansainvälisissä tilanteissa lopullinen verokohtelu voi kuitenkin riippua myös verosopimuksista ja muista erityissäännöksistä, minkä vuoksi tilanteet on hyvä arvioida tapauskohtaisesti.
Milloin muutokset tulisivat voimaan?
Lakien on tarkoitus tulla voimaan 1.1.2027. Yhteisöverokannan alentamista sovellettaisiin ensimmäisen kerran verovuodelta 2027 toimitettavassa verotuksessa. Ennakkoperinnässä alempaa verokantaa sovellettaisiin lain voimaantulon jälkeen. Tappioiden pidempi vähennysaika koskisi verovuoden 2026 tai sitä myöhempien verovuosien vahvistettuja tappioita.
On kuitenkin hyvä huomata, että kyseessä ei ole vielä voimassa oleva laki. Lopullinen sääntely ja sen yksityiskohdat varmistuvat vasta lainsäädäntöprosessin edetessä.
Mitä yrityksen kannattaa huomioida jo nyt?
Vaikka muutokset eivät ole vielä lopullisia, ne on hyvä huomioida yrityksen taloudellisessa ennakoinnissa. Toteutuessaan yhteisöverokannan alentaminen ja tappioiden vähennysajan pidentäminen voivat vaikuttaa esimerkiksi ennakkoverojen määrään, investointilaskelmiin, kassavirtaan ja tappioiden hyödyntämismahdollisuuksiin.
Erityisesti seuraavat asiat kannattaa ottaa seurantaan:
- ennakkoverojen taso vuodelle 2027, jos yhteisöverokannan alennus hyväksytään
- aiempien, ennen vuotta 2026 syntyneiden tappioiden jäljellä oleva käyttöaika
- investointi- ja kasvusuunnitelmat, joissa tappioiden pidempi vähennysaika voi vaikuttaa laskelmiin
- yrityskaupat, omistajanvaihdokset ja konsernijärjestelyt, joissa tappioiden käyttöoikeus voi olla olennainen kysymys
Yhteisöverokannan alentaminen on yrityksille teknisesti melko yksinkertainen muutos, mutta sen vaikutukset voivat näkyä laajemmin kassavirrassa, investointilaskelmissa, osingonjakosuunnittelussa sekä konsernien sisäisessä taloudellisessa ja verotuksellisessa ennakoinnissa. Tappioiden vähennysajan pidentäminen puolestaan voi parantaa erityisesti kasvavien ja investoivien yritysten asemaa, kun tappioiden hyödyntämiseen olisi nykyistä enemmän aikaa.
Tuokko auttaa muutoksen arvioinnissa
Ehdotettu muutos on yritysten näkökulmasta lähtökohtaisesti myönteinen, mutta sen käytännön merkitys riippuu aina yrityksen tilanteesta. Vaikutukset voivat olla erilaisia voitollisella vakiintuneella yhtiöllä, alkuvaiheen kasvuyhtiöllä, tappiollisella konserniyhtiöllä tai yrityksellä, jossa suunnitellaan omistajanvaihdosta.
Autamme mielellämme arvioimaan, miten yhteisöverokannan alentaminen, tappioiden vähennysaika, ennakkoverot ja mahdolliset yritysjärjestelyt vaikuttavat yrityksenne kokonaisuuteen. Asiaan kannattaa palata viimeistään tilinpäätös- ja veroilmoitussuunnittelun yhteydessä sekä ennen merkittäviä investointeja tai omistusjärjestelyjä.
Kirjoittaja
