Liitännäispalvelujen arvonlisäverokohtelu rahoitus- ja vakuutusalalla
Rahoitus- ja vakuutuspalvelut on vapautettu arvonlisäverosta, ja verosta vapautetut palvelut on laissa määritetty varsin tarkasti. Rahoitus- ja vakuutuspalvelujen yhteydessä tarjottavien muiden palveluiden verokohtelu voi kuitenkin tulla yllätyksenä, mikäli näihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä ei ole huomioitu ajoissa. Palvelun tarjoajan on tärkeää tuntea sopimussuhteet sekä palvelun todellinen luonne ja merkitys asiakkaalle, ja arvioida näitä huolellisesti myös arvonlisäverotuksen näkökulmasta.
Liittymisperiaate arvonlisäverotuksessa
Arvonlisäverotuksessa pääsääntönä on, että kaikkien hyödykkeiden verokohtelu määritetään erikseen, ja hyödykkeen verokanta määräytyy siihen sovellettavien säännösten mukaan. Tätä periaatetta kutsutaan arvonlisäverotuksessa jakamisperiaatteeksi. Joissakin tilanteissa eri suoritusten katsotaan kuitenkin liittyvän toisiinsa niin kiinteästi, että ne muodostavat objektiivisesti arvioiden jakamattoman taloudellisen kokonaisuuden, ja niiden erottaminen eri hyödykkeiksi olisi keinotekoista. Tällöin sovelletaan niin sanottua liittymisperiaatetta, jolloin pääsuoritteen verokohtelu ratkaisee myös siihen liittyvien sivusuoritusten arvonlisäverokohtelun. Tilanteessa, jossa yhtäkään suoritetta ei voida pitää pääsuoritteena, sovellettavaa arvonlisäverokohtelua arvioidaan tapauskohtaisesti.
Arvonlisäverolaissa ei säädetä liittymisperiaatteesta. Se on kuitenkin oikeuskäytännössä omaksuttujen tulkintojen kautta vakiintunut olennaiseksi osaksi arvonlisäverojärjestelmää. Koska se on luonteeltaan tulkinnanvarainen käsite, on monissa tilanteissa vaikea arvioida, tulisiko eri hyödykkeet katsoa yhdeksi kokonaisuudeksi vai tulisiko ne jakaa useampaan yksittäiseen kokonaisuuteen. Tämän vuoksi liittymisperiaatteen soveltamiseen liittyy toisinaan merkittäviä veroriskejä, joiden välttäminen edellyttää huolellista verokohtelun ennakollista selvittämistä.
Erityisen tärkeää liittymisperiaatteen ja tähän liittyvien riskien tunteminen on aloilla, joilla yritykset tarjoavat sekä arvonlisäveron soveltamisalan ulkopuolisia verottomia että verollisia palveluja. Käytännössä liittymisperiaatetta koskevat kysymykset nousevat esiin erityisesti rahoitus- ja vakuutusalalla.
Rahoitus- ja vakuutuspalveluihin liittyvien palvelujen arvonlisäverotus
Rahoitus- ja vakuutusalalla liittymisperiaatteen soveltaminen voi johtaa siihen, että myös palvelut, joiden ei ensi silmäyksellä ajattelisi kuuluvan edellä mainittujen palveluiden piiriin, jäävät kokonaan arvonlisäverotuksen soveltamisalan ulkopuolelle. Arvonlisäverovapautuksia tulee kuitenkin tulkita suppeasti, koska ne ovat poikkeuksia yleisestä verollisuuden periaatteesta. Tämän vuoksi jakamisperiaatteen soveltaminen on pääsääntö erityisesti vakuutus- ja rahoitusalalla.
Euroopan unionin tuomioistuimen (EUT) oikeuskäytännön mukaan sen arvioinnissa, tuleeko suoritusta pitää yhtenä jakamattomana kokonaisuutena, on otettava huomioon kaikki ne olosuhteet, joissa kyseinen liiketoimi suoritetaan. Suoritusta on pidettävä jollekin pääsuoritteelle liitännäisenä erityisesti silloin, kun se ei ole asiakaskunnan kannalta tavoite sinällään vaan keino nauttia toimijan tarjoamasta pääasiallisesta palvelusta parhaissa olosuhteissa.
Rahoituspalveluita koskevassa arvioinnissa korostuu muun muassa palkkion määräytymisperuste ja palvelun tosiasiallinen tavoite asiakkaan kannalta. Esimerkiksi sijoitusneuvonta – joka muutoin olisi verollista – on EUT:n oikeuskäytännössä katsottu verottoman luotonvälityksen liitännäiseksi palveluksi silloin, kun välittäjän palkkio määräytyi yksinomaan toteutuneiden luottosopimusten perusteella ja kun välitystoiminta oli asiakkaan kannalta varsinainen ja ratkaiseva palvelu sopimuksen syntymisen kannalta.
Vakuutuspalveluiden osalta arvioinnin painopiste on tämän lisäksi sopimusten tulkinnassa. Vaikka liiketoimet liittyisivät toisiinsa, pelkkä toiminnallinen yhteys ei riitä liittymisperiaatteen soveltamiseen. Ratkaisevaa on, perustuvatko toimet erillisiin sopimuksiin ja ovatko ne itsenäisiä suhteessa toisiinsa. Esimerkiksi vakuutustoiminnan yhteydessä tehtävää vaurioituneen ajoneuvon myyntiä ei vapautettu arvonlisäverosta liittymisperiaatetta soveltaen muun muassa siksi, että myynti perustui vakuutussopimuksesta erilliseen myyntisopimukseen kolmannen osapuolen kanssa.
Korkeimman hallinto-oikeuden tuoreessa ennakkopäätöksessä KHO:2025:45 otettiin kantaa vakuutuspalveluihin liittyneiden palveluiden arvonlisäverokohteluun. Päätöstä koskevat palvelut verotettiin kaikki erillisinä jakamisperiaatetta soveltaen, koska jakamista osiin ei pidetty keinotekoisena. Ratkaisevaa oli etenkin se, että palveluita voitiin pitää asiakkaan näkökulmasta mielekkäinä myös ilman yhteyttä vakuutusten välittämiseen. Näin ollen niiden arvonlisäverokohtelu tuli arvioida jokaisen palvelun kohdalla erikseen. Asiassa ei ollut merkitystä sillä, että palveluista veloitettiin kiinteä kokonaishinta.
Oikean verokohtelun soveltaminen edellyttää huolellista ja tapauskohtaista arviointia
Rahoitus- ja vakuutuspalveluiden liitännäispalvelujen arvonlisäverokohteluun sisältyy monia rajanvetokysymyksiä. Oikean verokohtelun varmistaminen edellyttää, että palvelun tarjoaja tuntee tarkasti palveluja koskevat sopimukset sekä niiden todellisen luonteen ja merkityksen asiakkaille. Arvonlisäverokysymykset on syytä ottaa huomioon jo palvelujen tarjoamista suunniteltaessa, jotta sovellettava verokohtelu saadaan alusta alkaen oikein ja mahdolliset vero-optimointimahdollisuudet voidaan hyödyntää täysimääräisesti.
Koska rajanveto jakamis- ja liittymisperiaatteen soveltamisen välillä on usein vaikeaa ja väärin sovelletun verokohtelun seuraukset voivat olla erityisen ankaria, ennakkoratkaisun tai kirjallisen ohjauksen hakeminen Verohallinnolta voi olla perustelluin vaihtoehto ennen palvelujen tarjoamisen aloittamista. Rahoitus- ja vakuutusalan arvonlisäverotuksellisen luonteen vuoksi tähän liittyvien riskien minimointi on joka tapauksessa asia, johon jokaisen alan toimijan tulisi kiinnittää erityistä huomiota.
Mikäli rahoitus- ja vakuutusalan arvonlisäverotus herättää kysymyksiä, onkin suositeltavaa olla yhteydessä asiantuntijaan ajoissa. Tuokolla on vahva kokemus rahoitus- ja vakuutusalaan liittyvissä erityiskysymyksissä avustamisesta.
Rahoitus- ja vakuutusala kuuluvat niihin sektoreihin, joilla arvonlisäveron oikea käsittely on erityisen tärkeää, ja jonka nostimme esiin artikkelissamme arvonlisäveron merkityksestä tilintarkastuksessa. Artikkelissa avaamme, miksi arvonlisäverotuksen huomiointi tilintarkastuksen yhteydessä on kriittistä erityisesti rahoitus- ja vakuutusalan toimijoiden kannalta sekä miten tilintarkastuksen ja arvonlisäverotuksen asiantuntijoiden yhteistyö voi auttaa tunnistamaan ja korjaamaan aiemmin huomaamatta jääneitä virheitä. Lue artikkeli täältä.
Kirjoittaja
